依我國稅法夫妻採合併申報制 簡單說 就是
納稅義務人得就其本人或配偶的薪資所得分開計算稅額
由納稅義務人合併填報於同一張申報書內申報繳納
依下列3種計算方式計算並選擇最低者申報
1. 夫妻所得全部合併計稅 合併報繳
2. 以妻為納稅義務人 將夫的薪資分開計稅後 再合併申報
3. 以夫為納稅義務人 將妻的薪資分開計稅後 再合併申報
釋例：
先生薪資550,000、太太薪資400,000、撫養一小孩、先生股利收入10,000
免稅額77,000
薪資扣除額78,000
夫妻標準扣除額92,000 (單身標準扣除額46,000)

故其本年度應繳納之綜所稅淨額為
綜所稅總額 - 全部免稅額 - 扣除額(夫妻) - 扣除額(薪資) = 綜所稅淨額
(550,000+400,000+10,000) - (77,000 x 3) - 92,000 - (78,000 x 2) =481,000

第1式夫妻合併申報
綜合所得稅淨額 x 稅率 - 累進差額 = 應納稅額
481,000 x 13% - 25,900 = 36,630

第2式將夫之薪資分開計稅合併申報
夫之薪資所得 - 夫之免稅額 - 夫之薪資扣除額 = 夫之薪資所得淨額
550,000 - 77,000 - 78,000 = 395,000
夫之薪資所得淨額 x 稅率 - 累進差額 = 夫之應納稅額
395,000 x 13% -25,900 = 25,450
綜合所得稅淨額 - 夫之薪資所得淨額 = 不含夫薪資之所得淨額
481,000 - 395,000 = 86,000
不含夫薪資之所得淨額 x 稅率 - 累進差額 = 不含夫薪資之應納稅額
86,000 x 6% - 0 = 5,160
夫薪資之應納稅額 + 不含夫薪資之應納稅額 = 應納稅額
25,450 + 5,160 = 30,610

第3式將妻之薪資分開計稅合併申報
妻之薪資所得 - 妻之免稅額 - 妻之薪資扣除額 = 妻之薪資所得淨額
400,000 - 77,000 – 78,000 = 245,000
妻之薪資所得淨額 x 稅率 - 累進差額 = 妻之應納稅額
245,000 x 6% -0 = 14,700
綜合所得稅淨額 - 妻之薪資所得淨額 = 不含妻薪資之所得淨額
481,000 - 245,000 = 236,000
不含妻薪資之所得淨額 x 稅率 - 累進差額 = 不含妻薪資之應納稅額
236,000 x 6% - 0 = 14,160
妻薪資之應納稅額 + 不含妻薪資之應納稅額 = 應納稅額
14,700 + 14,160 = 28,860
 
因28,860 < 30,610 < 36,630
故選擇第3式最有利 即以夫妻中薪資較高者為主體　分離薪資較低者計稅 並合併申報

另：新婚者當年度仍可試算選擇單獨申報或合併申報取其最有利者
 

自103年度起，夫妻的薪資或各類所得，可以選擇分開計算稅額由納稅義務人合併報繳，因此有下面的計算稅額方式：
1.夫妻綜合所得合併計算。
2.納稅義務人本人的薪資所得分開計算。
3.納稅義務人配偶的薪資所得分開計算。
4.納稅義務人本人的各類所得分開計算。
5.納稅義務人配偶的各類所得分開計算。
因為每一個申報單位的所得資料都不一樣，需要經過計算以後，才能決定那一種方式最有利，說明如下：

以104年度免稅額、扣除額及稅率級距為例

家戶成員
(3口之家)

 夫 妻 未成年子女
所得結構
營利所得 100萬元 60萬元 0
薪資所得 200萬元 150萬元 0
利息所得 15萬元 10萬元 10萬元
其他所得 40萬元 20萬元 0
小計 355萬元 240萬元 10萬元
免稅額 8.5萬元 8.5萬元 8.5萬元
標準扣除額

18萬元
薪資所得特別扣除額 12.8萬元 12.8萬元 0
儲蓄投資特別扣除額 夫各類所得分開計稅
7萬元 10萬元 10萬元
妻各類所得分開計稅

15萬元

 2萬元 10萬元

 

計稅方式說明如下：

一、合併計稅 

綜合所得總額 減 全部免稅額 減 標準扣除額 減 薪資所得特別扣除額 減 儲蓄投資特別扣除額 等於 綜合所得淨額
6,050,000  - 255,000 - 180,000  - 256,000 - 270,000  = 5,089,000 
 

綜合所得淨額

乘稅率減累進差額等於應納稅額
5,089,000 x 40% - 805,000 = 1,230,600

 

二、夫各類所得分開計稅

夫各類所得

減夫免稅額減夫薪資所得特別扣除額減

夫儲蓄投資特別扣除額(註一)

等於夫各類所得淨額
3,550,000 - 85,000 - 128,000 - 70,000 = 3,267,000
 

夫各類所得淨額

乘稅率減累進差額等於夫各類所得應納稅額
3,267,000 x 30% - 365,000 = 615,100
 

綜合所得總額

減夫各類所得減

免稅額(不含夫免稅額)

減扣除額(不含夫扣除額)等於不含夫各類所得之所得淨額
6,050,000 - 3,550,000 - 170,000 - 508,000 = 1,822,000
 

不含夫各類所得之所得淨額

乘稅率減累進差額等於不含夫各類所得之應納稅額
1,822,000 x 20% - 130,000 = 234,400
 
夫各類所得應納稅額加不含夫各類所得之應納稅額等於應納稅額
615,100 + 234,400 = 849,500

註一：夫儲蓄投資特別扣除額=270,000-【分開計算稅額之他方(妻)利息所得100,000+受扶養親屬(未成年子女)利息所得100,000】=70,000 

 

三、妻各類所得分開計稅 

妻各類所得

減妻免稅額減妻薪資所得特別扣除額減

妻儲蓄投資特別扣除額(註二)

等於妻各類所得淨額
2,400,000 - 85,000 - 128,000 - 20,000 = 2,167,000
 

妻各類所得淨額

乘稅率減累進差額等於妻各類所得應納稅額
2,167,000 x 20% - 130,000 = 303,400
 

綜合所得總額

減妻各類所得減

免稅額(不含妻免稅額)

減扣除額(不含妻扣除額)等於不含妻各類所得之所得淨額
6,050,000 - 2,400,000 - 170,000 - 558,000 = 2,922,000
 

不含妻各類所得之所得淨額

乘稅率減累進差額等於不含妻各類所得之應納稅額
2,922,000 x 30% - 365,000 = 511,600
 
妻各類所得應納稅額加不含妻各類所得之應納稅額等於應納稅額
303,400 + 511,600 = 815,000

註二：妻儲蓄投資特別扣除額=270,000-【分開計算稅額之他方(夫)利息所得150,000+受扶養親屬(未成年子女)利息所得100,000】=20,000

 

四、夫妻薪資所得分開計稅

夫薪資所得

減夫免稅額減夫薪資所得特別扣除額等於夫薪資所得淨額
2,000,000 - 85,000 - 128,000 = 1,787,000
 

夫薪資所得淨額

乘稅率減累進差額等於夫薪資所得應納稅額
1,787,000 x 20% - 130,000 = 227,400
 

綜合所得淨額

減夫薪資所得淨額乘稅率減累進差額等於不含夫薪資所得應納稅額
5,089,000 - 1,787,000 x 30% - 365,000 = 625,600
 
夫薪資所得應納稅額加不含夫薪資所得應納稅額等於應納稅額
227,400 + 625,600 = 853,000

 

五、妻薪資所得分開計稅

妻薪資所得

減妻免稅額減妻薪資所得特別扣除額等於妻薪資所得淨額
1,500,000 - 85,000 - 128,000 = 1,287,000
 

妻薪資所得淨額

乘稅率減累進差額等於妻薪資所得應納稅額
1,287,000 x 20% - 130,000 = 127,400
 

綜合所得淨額

減妻薪資所得淨額乘稅率減累進差額等於不含妻薪資所得應納稅額
5,089,000 - 1,287,000 x 30% - 365,000 = 775,600
 
妻薪資所得應納稅額加不含妻薪資所得應納稅額等於應納稅額
127,400 + 775,600 = 903,000

 

六、結論：本案採三、(妻)各類所得分開計稅最有利。

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