ANS：第一季$54,000 第二季$120,000
首先須將第一季的「累積支出」化為當季的「累積平均支出」：
84年第一季的「累積平均支出」= $3,600,000/2 = $1,800,000
（除以 2 是因為要假設每一筆支出都是季中平均發生）
再來計算第一季應予資本化的利息：
「可免除利息費用」（可將利息資本化之上限）= $1,800,000 × 12% × 3/12 = $54,000 ...(1)
（「每季的利息」= $4,000,000 × 12% × 3/12 = $120,000 ...(2)）
第一季應予資本化之利息 = $54,000（取 (1) 跟 (2) 之較低者）...答案
（因此當季列為費用的利息 = $120,000 - $54,000 = $66,000）
（第一季的分錄）
累積支出：
借：建築物 3,600,000
貸：現金 3,600,000
支付利息：
借：利息費用 120,000
貸：現金 120,000
利息資本化：
借：建築物 54,000
貸：利息費用 54,000
同樣的步驟計算第二季，惟須先將第一季資本化後的累積支出計算在內：
84年第二季的「累積平均支出」= ($3,600,000+$54,000) + $7,800,000/2 = $7,554,000
再來計算第二季應予資本化的利息：
「可免除利息費用」（可將利息資本化之上限）= $7,554,000 × 12% × 3/12 = $226,620 ...(3)
（「每季的利息」= $4,000,000 × 12% × 3/12 = $120,000 ...(4)）
第二季應予資本化之利息 = $120,000（取 (3) 跟 (4) 之較低者）...答案
（因此當季列為費用的利息 = $120,000 - $120,000 = $0）
（第二季的分錄）
累積支出：
借：建築物 7,800,000
貸：現金 7,800,000
支付利息：
借：利息費用 120,000
貸：現金 120,000
利息資本化：
借：建築物 120,000
貸：利息費用 120,000
展鵬公司自建廠房,此項工程符合利息資本化的條件,工程自88年4月1日開工,為期一年半,並於完工日開始啟用.以下資料
A.開工日向銀行借款$12,000,000 用於建築工事,利率8%
B.其他借款如下
1.86年間向土銀借款$6,000,000利率6%
2.87年間向台銀借款$4,000,000利率7%
C.各季之工程支出係均勻發生,但每季總支出均較上一季成長10%,並且以知88年底累積支出為$13,620,400(含當年度應資本化利息)
試求:
(1)計算88,89兩年度應資本化利息
(2)假設完工日同類型廠房之參考市價為$25,000,000,展鵬公司是否應作何調整分錄?
ANS.
專案借款：
$12,000,000，利率 8%，每年利息$960,000
其他借款：
$6,000,000，利率 6%，每年利息$360,000
$4,000,000，利率 7%，每年利息$280,000
各季支出：
88年第二季 (88/4/1 ~ 88/6/30) 為 $X
88年第三季 (88/7/1 ~ 88/9/30) 為 $1.1X [= $X × (1 + 10%)]
88年第四季 (88/10/1 ~ 88/12/31) 為 $1.21X [= $1.1X × (1 + 10%)]
89年第一季 (89/1/1 ~ 89/3/31) 為 $1.331X [= $1.21X × (1 + 10%)]
89年第二季 (89/4/1 ~ 89/6/30) 為 $1.4641X [= 1.331X × (1 + 10%)]
89年第三季 (89/7/1 ~ 89/9/30) 為 $1.61051X [= 1.4641 × (1 + 10%)]
88年各季累積平均支出：
88年第二季的累積平均支出 = $X/2 = $0.5X
88年第三季的累積平均支出 = $X + $1.1X/2 = $1.55X
88年第四季的累積平均支出 = ($X + $1.1X) + $1.21X/2 = $2.705X
88年累積平均支出 = $0.5X × 3/9 + $1.55X × 3/9 + $2.705X × 3/9 = $1.585X……九個月的累積平均支出
計算「得資本化利息」時，若「累積平均支出」<「專案借款」，則直接以「專案借款利率」計算「得資本化利息」；若「累積平均支出」>「專案借款」，則「超過專案借款的部分」要乘以「加權平均其他借款利率」，「小於等於專案借款的部分」要乘以「專案借款利率」，兩者相加即為「得資本化利息」。
由於累積平均支出金額未知，故尚不知其金額是否大於專案借款，因此，可分別假設 (1) 累積平均支出 < 專案借款，(2) 累積平均支出 > 專案借款，如下所示：
(1) 若累積平均支出 < 專案借款，則：
88年得資本化利息 = $1.585X × 8% × 9/12 = $0.0951X……ⓐ
88年實際利息支出 = $960,000 × 9/12 + $360,000 × 9/12 + $280,000 × 9/12 = $1,200,000……ⓑ
88年應資本化利息為 ⓐ 及 ⓑ 之較低者，此時須再分別假設：
① 若 ⓐ < ⓑ，則取 ⓐ 作為應資本化之利息，即$0.0951X，若此，則：
($X + $1.1X + $1.21X) + $0.0951X = $13,620,400
$3.31X + $0.0951X = $13,620,400
$3.4051X = $13,620,400
=> $X = $4,000,000
=> ⓐ = $4,000,000 × 0.0951 = $380,400 < ⓑ，合乎假設
=> 累積平均支出 = $4,000,000 × 1.585 = $6,340,000 < 專案借款，亦合乎假設
② 若 ⓐ > ⓑ，則取 ⓑ 作為應資本化之利息，即$1,200,000，若此，則：
$3.31X + $1,200,000 = $13,620,400
=> $X = $3,752,387
=> ⓐ = $3,752,387 × 0.0951 = $356,852 < ⓑ，不合乎假設
(2) 若累積平均支出 > 專案借款，則：
加權平均其他借款利率 = ($360,000 + $280,000) / ($6,000,000 + $4,000,000) = 6.4%
88年得資本化利息 = $12,000,000 × 8% × 9/12 + ($0.0951X - $12,000,000) × 6.4% × 9/12
= $720,000 + $0.0045648X - $576,000
= $144,000 + $0.0045648X……ⓐ
88年實際利息支出 = $1,200,000……ⓑ
88年應資本化利息為 ⓐ 及 ⓑ 之較低者，此時須再分別假設：
① 若 ⓐ < ⓑ，則取 ⓐ 作為應資本化之利息，即$144,000 + $0.0045648X，若此，則：
$3.31X + ($144,000 + $0.0045648X) = $13,620,400
=> $X = $4,065,813
=> ⓐ = $144,000 + $4,065,813 × 0.0045648 = $162,560 < ⓑ，合乎假設
=> 累積平均支出 = $4,065,813 × 0.0951 = $386,659 < 專案借款，不合乎假設
② 若 ⓐ > ⓑ，則取 ⓑ 作為應資本化之利息，即$1,200,000，若此，則：
$3.31X + $1,200,000 = $13,620,400
=> $X = $3,752,387
=> ⓐ = $3,752,387 × 0.0951 = $356,852 < ⓑ，不合乎假設
上述四項假設，僅 (1) ① 成立，故$X = $4,000,000
所以88年應資本化利息 = $380,400
因而可以計算出89年各季支出：
89年第一季 (89/1/1 ~ 89/3/31) 為 $5,324,000 (= $4,000,000 × 1.331)
89年第二季 (89/4/1 ~ 89/6/30) 為 $5,856,400 (= $4,000,000 × 1.4641)
89年第三季 (89/7/1 ~ 89/9/30) 為 $6,442,040 (= $4,000,000 × 1.61051)
89年各季累積平均支出：
89年第一季的累積平均支出 = $13,620,400 + $5,324,000/2 = $16,282,400
89年第二季的累積平均支出 = ($13,620,400 + $5,324,000) + $5,856,400/2 = $21,872,600
89年第三季的累積平均支出 = ($13,620,400 + $5,324,000 + $5,856,400) + $6,442,040/2 = $28,021,820
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