地球是圓的

會計10號公報 認列存貨跌價改逐項比較

【經濟日報╱記者 吳碧娥】


新修訂的第10號存貨公報，雖然98(2009)年元旦才上路，

但是業界已經在「挫著等」！因為存貨會計處理方式的變更，電子等製造業，

明年第一季就須認列最高達數億元的跌價損失；這次公報還

刪除石油製品業慣用以計算成本的「後進先出法」，導致必須認列鉅額的帳上獲利，

緊接而來的卻是現金流量和分配盈餘的壓力，都是存貨會計處理改變不可輕忽的威力。

會計師指出，10號公報修訂後，要一改過去以「重置成本」評價原物料的作法，

改採用「淨變現價值」，但企業界紛紛表示，要如何計算各類別的「淨變現價值」，

判斷上十分困難；台北市會計師公會會計審計委員會主委也說，

離適用新10公報的時間只剩不到三個月，如果上市櫃公司來不及修改好公司

電腦資訊系統，小心明年第一季的報表可能就會開天窗。

此外，以後認列存貨跌價時，也取消大部分上市櫃公司普遍採用的「總額比較法」，

改「採逐項比較法」，會計師分析，公司不能再以賺錢的產品，去和虧損的產品互抵，

帳上的損失恐將增加，進而影響公司利潤。

由於明年第一季財報是第一次反映新公報，因此，「損失會一下子跑出來」，

企業要認列的存貨跌價損失，少則數十萬元，多則高達數億元。會計師說，

首當其衝的就是原物料狂漲、製成品毛利卻不高的製造業。

不過，石油製品業卻是新公報實施後，唯一反其道而行、財報上獲利

可望飆漲的特殊行業。會計師解釋，因為新公報取消「後進先出法」，

石油製品業無法再用，最接近現在原油市價的價格當作成本，

只能改用「移動平均法」的方式來計算，如果之前原油存貨的成本非常低，

帳上成本必定因此下降，第一季的季報就可以看到極大的獲利，

不過因為這些獲利都是來自過去價格比較低的原油，等於「拿老本當現在的獲利」，

並非真的有賺錢。

會計師分析，石油製品業的財報數字雖然因此美化，但背後將衍生的現金流量問題。

因為一旦帳上的獲利增加，公司到了年底的時候，就有分配盈餘給股東的壓力，

如果不分配盈餘，又要面臨未分配盈餘加徵10%的稅負，

石油製品業可說「賺了面子、賠了裡子」。


小辭典

10號公報是規範存貨處理的會計準則，在去年才剛完成修訂，預計從明年度的

財報開始適用，但企業也可以選擇提前適用。

10號公報其中一項重要改變，就是取消「總額比較法」，有些製造業購買的原物料，

價格上下波動很大，會因為「總額比較法」取消，而降低獲利。比方說，

建設公司購買的土地，因地段的漲幅不同而有漲有跌，按「總額比較法」

只要歸類在同類的土地，在認列存貨時可以盈虧互抵，但明年起改採「逐項比較法」，

要一筆筆土地計算價值，不能再用賺錢的土地去彌補跌價土地的損失，

將影響營建業帳上的利潤。

●會計34號公報 股債損失可暫不列帳

【經濟日報╱記者 吳碧娥】

為減緩全球金融海嘯所帶來的金融商品衝擊，國際會計準則委員會（IASB）緊急宣布，

允許第三季財報列在「交易目的」項下的股票及債券，可重新分類到「非交易目的」，

減少因近期跌價而需認列的鉅額損失。而在金管會指示下，會計研究發展基金會

也決定馬上跟進，以力挽股市狂瀾。

會計師解釋，有條件放寬34號公報對於金融資產損失的列帳規定，其實是

反映市場變化的需求，因為若繼續採用認定嚴格的公平價值會計，對於

目前的股市只能以「雪上加霜」來形容，現在各國政府都在積極搶救股市，

所以IASB才會效法美國作法，放寬認列金融商品資產損失的規定，以免

投資人看到財報，就不理性的殺出，相信可以有效減少因金融商品跌價損失，

對公司損益帶來的衝擊。

會計師分析，金管會跟進放寬後，受惠的不只是持有債券、股票比例較大的壽險業，

只要因金融商品放在「交易目的」而產生跌價損失的所有上市櫃公司，都可望

鬆一口氣。安侯建業會計師事務所會計師方燕玲也說，金管會這次的應變符合

國際趨勢，可短期解決投資人的恐慌，達到穩定金融市場的效果。

除了放寬金融商品資產損失的認定，金管會這次也同時檢討即將適用的

另一項重要規定，也就是銀行放款及應收款，列入34號公報的適用起始點。

由於國際上處理銀行放款及應收款時，早已列入34號公報規定範圍，為與國際接軌，

會計研究基金會原本預計從明年開始，將我國銀行放款及應收款納入適用對象，

這意味著銀行的正常放款也要提損失準備，勢必衝擊盈餘。

會計研究發展基金會表示，銀行以前只要按照「銀行資產評估

損失準備提列及逾期放款催收款呆帳處理辦法」評估放款及應收款的減損；

依公報新規定，必須以經驗來評估放款的狀況，並估計未來現金流量折現。

因此，為配合34號財會公報的新規定，各銀行必須大量建置放款資料，

調整資訊系統，需要耗費大量時間及人力，在目前全球金融風暴衝擊的險惡局勢之下，

銀行業也希望能等到金融市場更加穩定後再實施。金管會目前僅

確定明年不會實施，但是否能在銀行業「討價還價」之下，延到100年才開始，

仍待金管會進一步評估。

小辭典

34號公報規範的是金融商品的會計處理準則，主要內容是指，凡是持有或發行

金融商品的企業，都必須採用「公平價值」認列金融商品的價值的處理方式，

而且一經分類，就不能任意改變，目的是讓財報能夠更加透明化。過去

衍生性商品不用揭露在財報中，現在就算是未實現的損益，也要反映在財報中。

不過，因為34號公報的嚴格規範，即使只是短期的股價波動，可能都要在財報中

認列損失，會造成投資人的信心恐慌，在金融風暴發生後，國際會計準則委員會

（IASB）和台灣金管會才重新檢討，允許放寬認列股票及債券損失的規定。